金融机构、小微企业和个体工商户1000万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策。
享受的主体
向小企业、微型企业和个体工商户提供小额贷款的金融机构。
优惠内容
2027年12月31日前，对金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构可以选择以下两种方式之一申请免税:
(一)对金融机构以不高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价(LPR)150%(含)的利率向小企业、微型企业和个体工商户发放的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税；单笔小额贷款高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场利率(LPR)150%的利息收入，按现行政策征收增值税。
(二)金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入，不高于按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场牌价(LPR)计算的利息收入(含)，免征增值税；超出部分按现行政策征收增值税。
金融机构可根据会计年度选择上述两种方式中的一种作为当年免税申请方式，一经选择，在该会计年度内不得更改。
享受条件
1.小型企业和微型企业是指符合《中小企业分类标准规定》(工信部发〔2011〕300号)的小型企业和微型企业。其中，总资产和从业人员指标由贷款发放时的实际状态确定，营业收入指标由贷款发放前12个自然月的累计数确定。贷款不足12个自然月的，按以下公式计算:
营业收入(年)=企业实际存在期间的营业收入/企业实际存在的月数×12。
2.2023年1月1日至2023年12月31日，金融机构是指经中国人民银行、金融监管总局批准设立的，上年度通过“两增两控”考核的机构，以及经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准设立的开发银行、政策性银行、外资银行和非银行金融机构。“两增两控”是指授信总额1000万元(含)以下小微企业贷款同比增速不低于各项贷款同比增速，贷款余额户数不低于上年同期，小微企业贷款资产质量水平和综合贷款成本(包括利率和贷款相关银行服务收费)得到合理控制。金融机构“两增两控”完成情况以金融监管总局及其派出机构考核结果为准。2024年1月1日至2027年12月31日，金融机构是指经中国人民银行、金融监管总局批准，实现监管部门提出的上一年度小微企业贷款增长目标的机构，以及经中国人民银行、金融监管总局、中国证监会批准的开发银行、政策性银行、外资银行和非银行金融机构。金融机构实现小微企业贷款增长目标的情况，以金融监管总局及其派出机构的考核结果为准。
3.小额贷款是指单户授信在1000万元(含)以下的小型企业、微型企业或个体工商户的贷款；无授信额度的，指单户借款合同金额、贷款余额低于1000万元(含)的贷款。
4.金融机构应留存相关免税证明材料备查，对符合免税条件的小额贷款利息收入进行单独核算，并按现行规定向主管税务机关进行纳税申报；未单独核算的，不得免征增值税。
金融机构应依法依规享受增值税优惠政策，一旦发现有虚报或弄虚作假骗取此项税收优惠的，停止享受上述增值税优惠政策。
金融机构要持续跟踪贷款投向，确保贷款资金真正流向小企业、微型企业和个体工商户，贷款实际使用人与申请人一致。
享受模式
1.享受方式:纳税人应按规定在增值税纳税申报表中填写相应的减免税栏目。
2.办理渠道:纳税人可通过电子税务局、办税服务厅办理。
政策基础
1.《财政部国家税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》(财税〔2018〕91号)
2.财政部、国家税务总局关于明确国有农用地租赁等增值税政策的公告(2020年第2号)
3.财政部、国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告(2021年第6号)
4.财政部、国家税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的公告(2023年第16号)
5.工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部关于印发《中小企业分类标准》的通知(工信部发〔2011〕300号)
政策案例
A银行是2022年通过监管部门“两增两控”考核的机构。2023年第三季度，全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场牌价(LPR)为3.55%，A银行向5家小微企业发放5笔年利率为6%的小额贷款，其中第三季度确认利息收入36万元(不含税，下同)，2笔贷款利息收入为3%，第三季度确认利息收入12万元。10月份，A银行在进行纳税申报时，可以根据会计年度选择两种方法中的一种作为当年的免税适用方法，享受免征增值税的优惠待遇；免税适用方法一经选定，在会计年度内不得变更。
方法一:A银行三笔利率为6%[超过LPR 150%(5.325% = 3.55%×150%)]的小额贷款利息收入不免征增值税，应按6%的税率计算增值税销项税额2.16万元(=36×6%)。两笔3%利率的小额贷款利息收入【不超过LPR的150%(5.325% = 3.55%×150%)】可免征增值税0.72万元(=12×6%)。按照第一种方式，A银行共免征增值税72万元。
方法二:甲银行从三笔6%利率的小额贷款取得的利息收入中，不高于按照LPR 150%计算的利息收入(31.95=36×5.325%÷6%)，可免征增值税1917万元(= 31.95×6%)；按照LPR150%计算的高于贷款的利息收入(4.05=36-31.95)不能享受免税，增值税销项税额要按照6%的税率计算2430元(=4.05×6%)。两笔3%利率的小额贷款取得的利息收入不高于按照LPR 150%计算的利息收入，可免征增值税0.72万元(=12*6%)。按照第二种方法，A银行免征增值税26370元。
资料来源:中华人民共和国国家税务局。
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