一、增值税的会计处理，即退税、代退税、退税。
增值税即征即退政策首先包括增值税征收和增值税退税两个环节。增值税征收的会计处理与纳税人一般销售业务相同，但退还的增值税需要特殊处理。退税是政府以税收优惠形式给予的一种补贴，由政府按照先征后返(退)的方式返还给企业，即征后即退。2017年5月10日，财政部修订发布了《企业会计准则第16号——政府补助》，自2017年6月12日起施行。“其他收入”是本次修订中新增的损益科目，应在利润表“营业利润”项目上方单独列示，其他收入中包含的政府补助在本项目中反映。本科目专用于核算与企业日常活动相关的政府补助，但不宜确认收入或减少成本。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。一般来说，增值税减免税应计入“其他收入”科目。《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金企业所得税政策有关问题的通知》(财税〔2008〕151号)“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资且资金使用后需要偿还本金的以外，应当计入企业当年收入总额”。财政资金“包括直接减征或免征的增值税，以及可按需退税、先征后返、先征后返的各类税收，但不包括企业按规定取得的出口退税”。根据上述规定，企业享受“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”优惠政策退还的增值税，应在会计处理上予以确认，除另有规定外，应计入企业所得税应纳税所得额。例子如下:
【例】某软件开发企业为增值税一般纳税人。2018年12月，销售自有软件产品，不含税销售收入10万元。本月一次性购买生产资料20000元，增值税专用发票注明的增值税金额为3200元(假设上月无免税额，本月无其他与增值税相关的经济事项)。根据《中华人民共和国财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按适用税率征收增值税后，对其实际增值税税负超过3%的部分即征即退。企业应缴纳的增值税= 16000-3200 = 12800(元)，企业实际增值税税率=(16000-3200)÷100000 = 12.8%，则需要返还100000×9.8% = 9800(元)。会计处理如下:
购买材料时:
借:2万元原材料
应交税费-应交增值税(进项税)3200。
贷款:银行存款23200。
销售软件产品后:
借方:银行存款116000元。
贷款:主营业务收入10万元。
应交税费-应交增值税(销项税)16，000。
月末，计算当月应缴纳的增值税:
借:应交税费-应交增值税(转出未交)12，800。
贷:应交税费-未交增值税12800。
缴纳增值税时:
借:应交税费-未交增值税12，800。
贷款:银行存款12800元。
收到按需增值税和退款后:
借方:银行9800。
贷款:其他收入9800
如果先征后退，由于征退之间的时间差，会计处理为:
借:其他应收款9800
贷款:其他收入9800
实际收到时:
借方:银行9800。
贷:其他应收款9800
二、增值税直接减免税的会计处理
《增值税暂行条例》第二十一条第(二)项规定“应税销售免税的”，不得开具增值税专用发票。《增值税暂行条例》第十条第一款规定，“为简单计税而购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，免征增值税的项目，集体福利或者个人消费”的进项税额，不得从销项税额中扣除。《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财税〔2016〕22号)规定，对于当期直接减征或免征的增值税，应借记“应交税费-应交增值税(减征或免征)”科目，贷记相关损益科目。虽然不能开具增值税专用发票，但在会计处理上仍应确认增值税销项税额，以匹配“应交税金-应交增值税(减免税)”，另一方面，用于免征增值税项目的外购货物、劳务和服务的进项税额应转出。
【例2】2018年9月，某金融机构取得不含税利息收入1000万元，其中农户小额贷款不含税利息收入100万元；本月营业所装修一次性施工人工费为32万元，增值税专用发票注明的增值税为3.2万元(假设上月无免税额，本月无其他与增值税有关的经济事项，免征增值税的货物、劳务和服务无进项税)。根据《财政部国家税务总局关于支持小型微型企业融资有关税收政策的通知》(财税〔2017〕77号)，自2017年12月L日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。当月应交增值税=1000×6%-3.2=56.8(万元)，应减免增值税=100×6%=6(万元)，实际应交增值税=56.8-6=50.8(万元)。会计处理如下:
购买的材料:
借:在建工程320000
应交税费-应交增值税(进项税)32，000。
贷款:银行存款35.2万元。
借方:银行存款10600000。
贷款:利息收入100万。
应交税费-应交增值税(销项税额)600，000。
免除增值税:
借:应交税费-应交增值税(减免税)6万元。
贷款:其他收入60000。
月末转出未支付:
借:应交税费-应交增值税(转让后未交)50.8万元。
贷:应交税费-未交增值税508，000。
在下个月支付增值税:
借:应交税费-未交增值税508，000。
贷款:银行存款508000元(可选)
作者:赵辉，维基；来源:井陉银行税收征缴、税审。本文内容仅供一般参考，不视为正式的审计、会计、税务或其他建议。我们不能保证这些材料在未来仍然准确。在未仔细考虑相关情况并获得适当的专业建议之前，任何人不得根据内容行事。本期转载文章仅供学术交流。文章或资料的原创版权归原作者或原著作权人所有，我们尊重版权保护。如果您有任何问题，请联系我们。谢谢大家！
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原文地址"增值税即征即退和先征后退有什么区别，先征后退的增值税属于不征税收入吗"：http://www.guoyinggangguan.com/xedk/260243.html。
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