企业借款的利息可以在企业所得税税前全额扣除吗？，下面是财税薇说给大家的分享，一起来看看。
企业银行贷款利息抵税
#企业所得税汇算清缴#企业所得税汇算清缴已经到了尾声，很多企业在进行填报的时候，对利息费用都很困惑，到底企业支付的利息能不能在企业所得税税前全额扣除呢？需要不需要纳税调整呢，下面我们就分这几种情况来看政策是如何规定的：
一、向金融机构借款
在《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定中：
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
因此，只要是企业向金融企业的借款，该利息支出并没有金额的限制，如果取得了利息的普通发票，是可以全额在企业所得税税前扣除的。
需要注意的是，金融企业是指取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和部分财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。因此该金融企业是指取得金融类牌照的企业，而不仅是名称上的金融公司等。
当然这些金融企业不仅是境内的企业，也包括境外的金融企业，对于这类境外公司，企业就无法依据发票来在税前扣除了，企业可以凭付款协议、付款凭证和付款时代扣代缴各项税费的证明等资料来作为税前扣除凭证。
在实际的工作中，也遇到了企业应该取得的，但是没有取得金融机构开具的利息发票，这时就需要进行纳税调整了，需要填报A105000表，第18行“利息支出”，”账载金额“填实际发生的利息支出，”税收金额“，将该笔没有发票的金额填为0。
还需要特别强调的是，如果是向金融机构借款，取得了利息发票，就一定能全额在企业所得税税前扣除吗？答案是：不一定！
由于现在企业都是认缴制，很多企业在刚成立时都没有全额实缴注册资金，如果公司章程中规定，于**日前投资额需实缴到位，那么在这个期限内的借款利息就可以在税前扣除。如果在期限内未实缴，就属于国税函〔2009〕312号规定的投资者投资未到位的情形，借款利息支出就不可以全额在企业所得税前扣除。
具体的规定如下：
关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：
企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
举例说明一下：
假如某企业注册资金是100万，在章程中规定须在2024年底前实缴完毕，那么企业在2024年底前的借款，只要取得了利息发票均可以税前扣除；如果超过了2024年底了，假如到了2025年底了，企业的注册资金仅实缴了50万，这时该企业借款了200万，2025年支付了当年的利息10万，那么未缴足的注册资金占借款额的比例是50/200×100%=25%，不得税前扣除的利息就是10万×25%=2.5万，因此可在税前扣除的利息就是7.5万。
二、向非金融企业借款
依据《企业所得税法实施条例》第三十八条中的规定：
企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
这个规定也意味着，企业如果向金融企业借款，会有金融监管部门对这些金融企业贷款有所限制，因此利率也是在金融相关政策法规范围内，而非金融企业就没有此类限制，有可能会出现利率超出了监管范围，也就是高息贷款的情况，因此税法就不允许高出同期同类贷款利率在税前扣除了。
而同期同类贷款利率该如何确定呢？
在国家税务总局公告2011年第34号中的规定是：
一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题
根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。
因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。
三、向关联方借款
在实务中，企业之间的借款很多是在关联方之间，根据《企业所得税法》第四十六条的规定：
企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
关于债权性投资与权益性投资的比例，在财税[2008]121号 文件中是这样规定的：
一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
(一)金融企业，为5：1;
(二)其他企业，为2：1;
这个政策的规定是有反避税的意思了，有的企业，尤其是法人股东，其权益投资并不高，却通过借款的形式提供给子公司，这样子公司的借款利息就可以在税前扣除，如果母公司的所得税税率低，而子公司的所得税税率高，这样整体算下来，要比股息红利为税后分红的形式要更加有利，起到了资本弱化和利益输送的目的。
因此，在121号文件中，紧接着又出现了第二个条款，即：
二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
这个条款又进一步解释了，企业如果采用这种关联借款的形式来弱化权益资本的话，如果母子公司所适用的所得税税率相同，或者子公司的所得税税率并不高于母公司的话，就没有起到避税的作用，也就无需根据其债权性投资与其权益性投资比例的限制来进行纳税调整了。
但是这个第二个条款，也仅限是境内的关联方，如果是境外公司，没有此豁免条款。
四、用于在建工程的利息
在《企业所得税法实施条例》第三十七条规定：
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
在这个条款中又进一步解释了什么是资本化：
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
税法中的资本化条件仅有一个，就是建造达到12个月以上，而和金额无关，和会计上认定的是存货还是固定资产，或者是不动产也没有关系。如果企业买来就能用，即使金额再大，其发生的利息支出就可以作为利息费用税前扣除，如果买来需要经过建造才可以使用，且建造要达到12个月以上，这时要作为资本化支出，计入资产的计税基础，以折旧摊销的形式进行税前扣除。
需要提示大家的是，根据今年延续的和新发布的政策，对企业购置的单位价值不超500万的固定资产一次性税前扣除政策，对单位价值在500万元以上的固定资产可按照单位价值的一定比例一次性税前扣除政策。也就意味着这些资本化的利息支出，是可以随着固定资产的原值在所得税税前一次性扣除。
五、向自然人借款
企业很多时候会向自然人借款，自然人可能是股东，也可能是企业以外的不相关联的人，这在国税函[2009]777号是这样规定的：
企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
(二)企业与个人之间签订了借款合同。
因此，金融企业同期同类贷款利率的限制与向非金融企业借款的规定是一样的。
需要注意的是，企业向自然人借款，如果是无偿的情况，也最好是签订借款合同，如果是有偿的情况，企业在所得税税前扣除，还需要取得自然人代开的增值税普通发票。
这在之后的国家税务总局2018年第28号公告中有了规定：
第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
也就是，只要发生了增值税的应税行为，均需要取得增值税发票，除了个人发生的小额零星业务（500元以下）之外。
银行借款有抵税作用吗
佛山各大银行在首套房贷利率认定上有所区别
文/广州日报全媒体记者陈钰凤 图/广州日报全媒体记者陈枫
最新版的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（以下简称《办法》）从2019年1月1日起执行。根据《办法》，个人首套住房贷款利息支出可按照每月1000元的标准定额扣除个人所得税，扣除期限最长不超过20年。该办法明确首套房的认定依据是“认贷不认房”，这意味着银行对首套房的认定利率成为纳税人能否实现房贷抵扣个税的主要依据。但在实际操作中，由于房贷利率动态变化较大，因此认定标准存在差异，购房者应该及时与自己的房贷银行联系确认贷款是否属首套。
房贷抵扣个税
执行“认贷不认房”
最近，市民刘先生对自己是否有资格享受个贷抵个税充满疑虑。“我在佛山有2套房，第一套是10年前全款买入的，第二套是前年贷款购买的，当时银行按照首套房贷给我批的贷款,我想知道自己有资格申请个贷抵个税吗？”
《办法》明确指出，纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。也就是说，拥有被银行认定首套并享受首套利率、房贷仍然在供的房子，就可以享受房贷抵扣个税。
既然是“认贷不认房”，那么，像刘先生这种情况，如果个人或家庭拥有不止一套住房，但有一套住房已执行首套房贷利率，那么这套房还能享受住房贷款利息扣除吗？答案是可以的。根据《办法》，首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。因此即使个人或家庭有多套住房，只要该套住房执行的是首套房贷利率，在实际发生贷款利息的年度，就可以参与个税抵扣。
“目前房产登记还未实现全国联网，认房还不具备条件。”有银行界人士指出，“认贷”比“认房”更容易操作，银行本身也存在放贷行为，因此有权也很方便审核贷款是否符合标准。
各大银行对首套房贷利率核定各有标准
记者近日从佛山各大银行了解到，由于房贷利率动态变化较大，所以各大银行在首套房贷利率的认定上也有所区别。在商业贷款部分，佛山有2家银行以贷款利率是否超过上浮10%作为基础标准。佛山本土一家银行指出，一般情况下，对于贷款执行基准利率上浮小于10%的，该行一般认为首套住房贷款。而对于贷款利率浮动定价达到或者超过10%的情况，则需要再跟银行做确认。佛山一家国有银行也指出，基准利率1.1以下的房贷通过有关部门认定后就可以核定为首套房贷。
还有一家国有银行表示，原房贷结清且所购房屋小于144㎡可享受首套利率就可以认定为首套，银行也会给予首套房贷利率。如果是公积金贷款或者是公积金组合贷款，公积金贷款信息则应从住房公积金管理机构采集。
操作指引
如何申请个贷抵税？
据了解，要申请个贷抵税，需要在个人所得税官方APP上，填写房贷信息，包括贷款银行信息、贷款合同编号、首次还贷日期、贷款期限等四项内容。
在贷款类型上，应根据实际情况填写“商业贷款”“公积金贷款”或者“组合贷款”。如果填报“商业贷款”，如实填写贷款银行，不需要填写具体支行；如果是“公积金贷款”，则无需填写贷款银行。
关于贷款合同编号，应填写纸质版借款合同上的编号，如房借字2015年第00001号；如无纸质版借款合同，可填写各大行贷款账号。关于首次还款日期，应根据合同约定的扣款日据实填写。如有购房者于2018年1月2日放款，合同约定为每月12日扣款，那么，首次还款日就应是2018年2月12日，如合同约定为每月21日扣款，则首次还款日为2018年2月21日。而关于贷款期限，要根据借款合同约定期限填写，做过贷款期限变更的，最好跟贷款经办行确认后再填写。
对于自己贷款信息的确认，市民可查看自己的贷款合同，通过贷款计划、借款合同等确认。如果贷款合同已经丢失，则可以通过手机银行端查询相关信息。还可以与办理贷款的支行联系，获取自己贷款信息。
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